一、對建筑企業總體稅負的影響
營業稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。（如1993年關于流轉稅制的改革要求在工業生產領域和批發零售商業普遍征收增值稅，原來實行產品稅或營業稅的企業從1994年改按增值稅征收，根據財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財稅字[1995]42號)的規定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內實行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的2O％。）所以，為了體現公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩定性，推測建筑企業營業稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額也可以分期抵扣。
其次對建筑企業當期稅負的影響。舉例分析對企業稅負的影響：建筑企業全年完成營業收入11000萬元，實際成本10000萬元，按《中國上市公司業績評價報告2011》中有關建筑行業上市公司價值分析來看，2011年在建筑業工程結算成本中，原材料約占55％，人工成本約占35％，其他費用占比不超過1O％，按此比例計算，改革前，年應交營業稅330萬元(11000X3％)；改革后，在考慮當年沒有新增能夠抵扣增值稅進項稅額機械設備等固定資產情況下，能夠抵扣施工項目現場進項稅額654萬元[(5500+1000)÷(1+11％)X11％](按現行規定人工費不能抵扣進項稅額)，加上企業機構所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額5O萬元(估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元)，年應交增值稅121O萬元(11000×11％)，應征收增值稅506萬元(1210-654-50)，比交營業稅時略高；但如果企業當年新購置用于施工設備總價1 000萬元，相應增加能夠抵扣的增值稅進項稅額99萬元[1000/(1+11％)X11％]，增值稅可相應少交99萬元。因此，營業稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業提高機械設備裝備水平，改菩企業財務狀況，優化資產結構，增強企業競爭能力；另一方面通過引進新進的機械設備和流水線，減少作業人員，降低人工費支出，又反過來減低企業的稅負。最后由于我國建筑企業多為勞動密集型企業，人工成本往往占成本總額較大比重，如在本例中，成本總額的35％為人工成本，具體來看，這其中不僅包括本企業自身發生的人工費，還包含至少20％的勞務分包成本，由于我國對勞務公司是否實行營業稅改征增值稅還沒有定論，這部分對建筑企業征收增值稅的具體影響雖不確定，但無疑是一重要影響因素。（韓孟凱） |
